BTW: Fiscale eenheid: Transparantiemethode en doorschuif-btw

In dit nieuwsbericht informeren wij u over het toepassen van de btw-transparantiemethode door een besloten vennootschap die met de gemeente een fiscale eenheid btw vormt. Taxnavigator ontvangt steeds meer berichten dat de btw die de vennootschap betaalt een kostenpost vormt omdat de besloten vennootschap de btw die aan haar is gefactureerd niet kan doorschuiven naar de gemeente die deze doorschuif-btw kan compenseren bij het BTW-compensatiefonds.

Uitgangspunt

In het nieuwsbericht d.d. 26 oktober 2023 met kenmerk 2023.51294, heeft Taxnavigator u geïnformeerd over het standpunt van de Belastingdienst dat een gemeente en een besloten vennootschap waarvan de gemeente de aandelen houdt een zogenoemde fiscale eenheid btw vormen. 

Een gemeente houdt alle aandelen van een BV. Onder voorwaarden kunnen de gemeente en de BV een zogenoemde btw-fiscale eenheid vormen. Enkel en alleen voor de heffing van btw wordt de BV als een onderdeel van de gemeentelijke organisatie beschouwd. Dat wil zeggen geen heffing van btw over dienstverlening van de BV aan de gemeente en van de gemeente aan de BV. Een btw-fiscale eenheid bestaat als sprake is van een financiële, economische en organisatorische verwevenheid tussen de gemeente en de BV. De financiële verwevenheid is aanwezig omdat de gemeente de aandelen van de BV houdt. Uit de financiële verwevenheid volgt in het algemeen de organisatorische verwevenheid. De aandeelhouder benoemt, schorst en ontslaat het bestuur van de BV. De gemeente verleent diensten aan de BV en de BV verleent (alleen) diensten aan de gemeente zodat sprake is van economische verwevenheid.

Standpunt kennisgroep Belastingdienst

Een gemeente verzorgt werkzaamheden als overheid en ook als btw-ondernemer. De gemeente X heeft de aandelen van A BV in eigendom. De activiteiten van A BV bestaan uit het beschikbaar stellen van eigen personeel aan gemeente X. De gemeente zet het ingeleende personeel in voor zowel de overheids- als de ondernemersactiviteiten van gemeente X. De belastinginspecteur heeft vastgesteld dat aan de vereisten van financiële, organisatorische en economische verwevenheid wordt voldaan. De gemeente kan onderdeel uitmaken van een fiscale eenheid in de zin van artikel 7, vierde lid, Wet OB 1968. Dit artikel vereist niet dat een gemeente voor al haar activiteiten als ondernemer wordt aangemerkt.

Gemeentelijke praktijk

Het standpunt kan gevolgen hebben voor gemeenten die aandelen houden van sportbedrijven, reïntegratiebedrijven, bedrijven die actief zijn in het Sociaal Domein en andere bedrijven. Als sprake is van een btw-fiscale eenheid dan is de onderlinge dienstverlening niet (meer) belast met btw voor zover diensten tussen de onderdelen van de fiscale eenheid worden verricht. Als de BV personeel uitleent aan gemeente X dan is de dienstverlening niet meer belast met btw. Wordt personeel uitgeleend aan gemeente Y of Z die geen onderdeel uitmaken van de btw-fiscale eenheid dan is en blijft de dienstverlening belast met btw tenzij een btw-vrijstelling geldt.

Een btw-fiscale eenheid bestaat vanuit het perspectief van de belastingplichtigen c.q. gemeente X en A BV op het moment dat aan de vereisten voor het bestaan van een btw-fiscale eenheid is voldaan. Een btw-fiscale eenheid bestaat vanuit het perspectief van de Belastingdienst op het moment dat de Belastingdienst een beschikking heeft genomen.

De kennisgroep neemt geen standpunt in of A BV de btw op de kosten die aan A BV is gefactureerd via de btw-transparantiemethode kan doorschuiven naar de gemeente zodat de gemeente de btw op de kosten kan compenseren bij het BTW-compensatiefonds als recht op compensatie van btw bestaat. Taxnavigator ontvangt berichten dat volgens de Belastingdienst een besloten vennootschap die onderdeel uitmaakt van btw-fiscale eenheid de btw op kosten niet via de btw-transparantiemethode kan doorschuiven naar de gemeente. In onderdeel 3.2 van het Besluit van 24 december 2020, nr. 2020-249875 is goedgekeurd dat de btw die aan een samenwerkingsverband wordt gefactureerd en niet in aftrek kan worden genomen op de btw-aangifte onder voorwaarden via de transparantiemethode als doorschuif-btw kan worden doorgeschoven naar de compensatiegerechtigde deelnemers. De btw-transparantiemethode kan volgens de Belastingdienst alleen worden toegepast in de gevallen die in het besluit zijn beschreven. Een btw-plichtige rechtspersoon is in het besluit niet opgenomen als een samenwerkingsvorm die de btw-transparantiemethode kan toepassen zodat een besloten vennootschap die btw-ondernemer is en onderdeel uitmaakt van een btw-fiscale eenheid met een gemeente volgens de Belastingdienst geen btw kan doorschuiven. Het standpunt van de Belastingdienst is volgens Taxnavigator gebaseerd op een taalkundige interpretatie van het Besluit van 24 december 2020. Op basis van doel, strekking en context van de goedkeuring uit het Besluit van 24 december 2020 zou de btw-transparantiemethode juist wel van toepassing moeten zijn in deze casus.  

Documenten en publicaties

• KG:209:2023:6 Fiscale eenheid en publiekrechtelijke lichamen. Klik hier / Klik hier

Dit bericht is opgesteld door de redactie van Taxnavigator/eindredactie mr. dr. J.J.P. (Joep) Swinkels. Voor meer informatie: info@taxnavigator.nl. © Copyright Taxnavigator BV/Nestor Business Media BV/Nestor Media Groep. Ter zake van onze fiscale dienstverlening en berichtgeving gelden algemene voorwaarden en hetgeen wordt vermeld in de colofon.

---

Deel dit bericht: